Ндс при строительстве хозспособом

Ндс при строительстве хозспособом: новые разъяснения минфина

Ндс при строительстве хозспособом

Материал предоставленжурналом “Практическаябухгалтерия” /

Л. БОЧКОВА,
эксперт аналитической группы “РАДА”

: Журнал “Практическаябухгалтерия” N12-2002год.

После того какфирма построила себе здание, склад илидругое помещение, надо начислить НДС. Какэто сделать, мы уже писали в августовскомномере журнала “Практическая бухгалтерия”.Недавно по этому вопросу фирмыпроконсультировал Минфин. Как выяснилось, учиновников своя “методика” исчисления этогоналога.

После того как вы построитездание, цех или другое сооружение, со всехрасходов по строительству начислите НДС.Сделать это надо в день, когда основноесредство принято на учет.
Как правило,построенные помещения должны пройтигосрегистрацию. Как в этом случаеопределить день принятия их на учет?

Какнадо начислить налог

В Налоговом кодексене сказано, что считать днем принятия научет основных средств. Поэтому надосмотреть бухгалтерские правила.

ВПоложении по ведению бухгалтерского учетанаписано, что имущество становитсяосновным средством после завершениягосрегистрации. До этого дня его следуетучитывать как незавершенныекапвложения.

Такие активы отражайте насчете 08 “Вложения во внеоборотныеактивы”.После завершения госрегистрациисделайте такую проводку:

Дебет 01 Кредит08

– переведено имущество в составосновных средств.Затем на стоимостьстроительных работ начислите НДС:

Дебет19 Кредит 68 субсчет “Расчеты по НДС”

-начислен НДС на стоимостьстроительно-монтажных работ.Раньшечиновники тоже считали, что днем принятияна учет основных средств является датазавершения госрегистрации. Свою точкузрения они неоднократно излагали в письмах.Например, письма Минфина от 18 июня 2001 г. №04-05-06/47, от 16 мая 2001 г. № 04-05-06/32.Чиновникамнужно было “отодвинуть” момент постановкиосновных средств на учет.

Дело в том, чтораньше амортизацию можно было начислятьтолько после принятия основных средств кучету. После этого дня фирмы также имелиправо поставить к вычету НДС, начисленныйпри строительстве хозспособом, и налог,заплаченный поставщикамстройматериалов.

Что думаютчиновники

Сейчас дата начисленияамортизации, уменьшающей налог на прибыль,и момент возмещения НДС, начисленного пристроительстве хозспособом, не зависят отдня принятия к учету основныхсредств.Однако начислить налог позавершении такого строительства надо послепостановки основных средств научет.Поэтому чиновники решили на этот раз”приблизить” день принятия на учет.

Ведь чемраньше налог будет начислен – тем быстрее онпоступит в бюджет. Именно такую цельпреследуют рекомендации Минфина,изложенные в письме от 24 сентября 2002 г. №04-03-10/5.Такую же точку зрения привелиналоговики в методичке по применению главыНалогового кодекса об НДС (п. 47).

В этихдокументах сказано, что НДС надо начислитьв том месяце, когда фирма началарассчитывать амортизацию, уменьшающуюналог на прибыль. А делать это нужно соследующего месяца после передачидокументов на госрегистрацию. Дожидатьсяже ее завершения не надо.Таким образом,фирмам придется раньше начислять, аследовательно, и платить НДС вбюджет.

Обратите внимание: ставить к вычетуНДС, начисленный после завершениястроительства, и налог, заплаченныйпоставщикам стройматериалов, надо в такомпорядке:

– налог, начисленный послеокончания строительства, возместите послетого, как заплатите его в бюджет.

Какправило, это можно сделать в следующеммесяце после его начисления;- налог,заплаченный поставщикам стройматериалов,поставьте к вычету в том месяце, когданачнете начислять амортизацию, уменьшающуюналог на прибыль.

Что делать фирме

Помнению чиновников, НДС надо начислять вследующем месяце после подачи документовна госрегистрацию. Мы считаем, чторассчитывать налог нужно после еезавершения.Выбор между этими вариантамипридется делать вам.Если вывоспользуетесь нашими советами, тоначислите налог после окончаниягосрегистрации.

Как это сделать, написано вавгустовском номере нашегожурнала.Однако будьте осторожны.Возможно, в этом случае вам придетсяотстаивать свою правоту в суде. Если доэтого дойдет, то приведите наши аргументы исошлитесь на минфиновские письма.

Если жевы не хотите спорить с налоговиками, товоспользуйтесь советами Минфина.

Как в этомслучае начислить НДС, расскажетпример.

Пример 1. В декабре 2002 года ЗАО”Актив” построило хозспособом цех. Для этогобыли куплены материалы на сумму 1 800 000 руб. (втом числе НДС – 300 000 руб.). Кроме этогорабочим была начислена зарплата 400 000 руб. (сучетом ЕСН).В учете бухгалтер “Актива”отразил эти операции так:

Дебет 10 Кредит 60

– 1 500 000 руб. (1 800 000 – 300 000) -оприходованы стройматериалы;
Дебет 19 Кредит 60
– 300 000 руб. – отражен НДС постройматериалам;
Дебет 60 Кредит51
– 1 800 000 руб. – оплаченыстройматериалы;
Дебет 08 Кредит10
– 1 500 000 руб. – материалы переданы настроительство;
Дебет 08 Кредит 70,69
– 400 000 руб. – начислена зарплатарабочим (с учетом ЕСН).В декабре 2002 годафирма подала документы на госрегистрациюцеха. В этом же месяце он введен вэксплуатацию.С 1 января 2003 года “Актив”начал начислять амортизацию, уменьшающуюналог на прибыль. В этом же месяце бухгалтерфирмы должен:- поставить к вычету НДС покупленным стройматериалам;- начислитьналог на расходы по строительству. Егосумма равна:(1 500 000 руб. + 400 000 руб.) x 20% = 380 000руб.В учете будут сделаны такиепроводки:

Дебет 68 субсчет “Расчеты поНДС” Кредит 19

– 300 000 руб. – принят квычету НДС по стройматериалам;
Дебет 19 Кредит 68 субсчет “Расчеты по НДС”
– 380000 руб. – начислен НДС на расходы построительству.Начисленный НДС надозаплатить в бюджет до 20 февраля 2003 года.”Актив” сделал это 17 февраля 2003 года. Послеэтого налог можно принять к вычету.Бухгалтер фирмы сделал проводки:

Дебет 68субсчет “Расчеты по НДС” Кредит 51

– 380000 руб. – перечислен в бюджет НДС;
Дебет68 субсчет “Расчеты по НДС” Кредит 19
– 380000 руб. – принят к вычетуНДС.Госрегистрация цеха закончилась 7апреля 2003 года. В этот же день он был включенв состав основных средств. Бухгалтер”Актива” сделал такую запись:

Дебет 01 Кредит 08

– 1 900 000 руб. (1 500 000 + 400 000) – учтенцех в составе основных средств.

Юридические статьи »

Источник: https://www.lawmix.ru/articles/43366

Ндс при строительстве хозспособом

Ндс при строительстве хозспособом

Так, к примеру, введенное основное средство в первые четыре года использовалось в деятельности, облагаемой НДС, с пятого же года его эксплуатации объект начал использоваться как в облагаемых НДС операциях, так и в не облагаемых. Восстановить НДС придется в течение оставшихся шести лет из тех десяти, отсчитываемых с момента начала исчисления амортизации.

Отражать восстановленную сумму НДС необходимо в налоговой декларации за четвертый квартал каждого календарного года из указанных десяти. Для этого используется Приложение N 1 «Сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за отчетный год и предыдущие отчетные годы» к разд. 3 декларации.

Сумма НДС, восстановленная к уплате в бюджет, учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии со ст. 264 НК РФ (абз. 5 п. 6 ст.

Это касается как приобретения сырья при строительстве хозспособом, так и покупке материалов для передачи подрядчику.

  • Если подрядчик передал компании ОС, признанное объектом незавершенного строительства (работы по объекту не закончены, но на стоимость выполненных работ подписаны акт КС-2 и справка КС-3), то начислять НДС необходимо на стоимость выполненных работ (аналогично поэтапной сдаче объекта).
  • При строительстве ОС хозспособом отражение и вычет НДС осуществляется на основании счетов-фактур, составленных компанией. Вне зависимости от степени завершенности объекта, счета-фактуры выписываются ежемесячно на сумму проведенных работ (зарплата рабочих) и закупленных материалов.

Оформление счетов-фактур

У компании возникают обязательства по выставлению счетов-фактур в случае, если строительство произведено собственными силами.

Ндс при строительстве хозспособом 2018

Такие операции широко распространены на многих предприятиях, ведь большинство организаций строят производственные объекты, магазины для продажисобственной продукции, дома для сотрудников, как с привлечением сторонних организаций, так и собственными силами. При этом НК РФ предусматривает в обязательном порядке начислять НДС на СМР, выполняемые для собственного потребления.

Что подразумевается под «СМР для собственного потребления»?Ведь в НК РФ такое понятие не предусмотрено.

По существу работы нужно относить к СМР, выполненным для собственного потребления, если в отношении них одновременно выполнены следующие условия:

1.

Ндс при строительстве хозспособом 2017

МНС РФ сообщает, что п.1 ст.257 НК РФ не относится к основным средствам, созданным организацией при строительстве хозспособом. Стоимость сооружаемых хозспособом основных средств формируется в общеустановленном порядке путем суммирования всех расходов, связанных с сооружением объекта и доведением до состояния, пригодного к эксплуатации.

А оценка основных средств по сумме прямых затрат должна осуществляться только в том случае, если в качестве основных средств налогоплательщик использует готовую продукцию собственного производства, т.е. ту продукцию, которую он одновременно реализует на сторону, и оценивает в сумме прямых затрат.

Одновременно МНС РФ подтверждает, что расходы, для учета которых в целях исчисления прибыли установлен особый порядок, в первоначальную стоимость объекта основных средств не включаются.

Возмещение ндс при строительстве хозспособом

Следует обратить внимание, что начисленный со стоимости СМР для собственного потребления НДС организация вправе предъявить к вычету. Однако ранее право это предоставлялось только по мере уплаты налога в бюджет. Такое условие содержалось в пункте 5 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Именно в этом и заключалась основная проблема для организаций, осуществляющих строительство.

Официальные органы были единодушны в том, что вычет можно применить только в периоде, следующем за налоговым периодом, по итогам которого НДС был уплачен. Причем, по мнению Минфина России, даже если у организации общая сумма вычетов превысила начисленный налог, НДС со стоимости строительно-монтажных работ для собственного потребления все равно нужно было фактически уплатить в бюджет (см. письмо от 3 июля 2006 г. № 03-04-10/09).

Важно

Во-вторых, НДС, начисленный на объем строительно-монтажных работ, выполненных хозяйственным способом, и принятый к вычету в установленном порядке, налогоплательщику надлежит восстановить к уплате в бюджет в тех случаях, когда построенный объект недвижимости он начинает использовать в операциях, не облагаемых НДС.

Исключением являются случаи, когда такой объект к моменту его использования в не облагаемых НДС операциях полностью самортизирован либо с момента ввода его в эксплуатацию прошло не менее 15 лет (абз. 4 п. 6 ст. 171, п. 2 ст. 170 НК РФ).

Законодателем при этом установлен особый порядок восстановления и уплаты налога в бюджет (абз.

5 п. 6 ст.

В бухгалтерском учете вычет начисленных сумм НДС со стоимости СМР, выполненных хозяйственным способом, а также сумм НДС по материалам (работам, услугам), использованным на строительство, отражается записями:

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС»,

Кредит 19, субсчет «НДС, начисленный со стоимости СМР, выполненных для собственного потребления»,

  • принята к вычету сумма НДС, исчисленная с объема СМР, выполненных хозспособом;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС»,

Кредит 19, субсчет «НДС при приобретении основных средств»,

  • приняты к вычету суммы НДС, предъявленные подрядчиками, а также поставщиками материалов, товаров, работ, услуг, использованных при выполнении СМР хозспособом.

В налоговой декларации по НДС налоговая база по СМР, выполненным для собственного потребления, отражается в графе 3 строки 060 разд.

Ндс при кап строительстве хозспособом

Строительство объектов основных средств».

В фактические затраты включаются расходы по содержанию подразделений, занятых организацией строительства (п.8 ПБУ 2/94), выполняющих функции заказчика строительства (в частности для подготовки и сопровождения проектно-сметной документации, организации и осуществления контроля за сроками и качеством строительства и т.д.), а также затраты на возведение временных титульных сооружений.

Специализированная техника, приобретенная или арендованная для производства работ, как правило, обслуживается силами вспомогательных производств организации. Поэтому эти затраты учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства», как и затраты на возведение временных нетитульных сооружений.

Ндс при корректировке затрат при строительстве хозспособом

Затем они включаются в счет 08-3.

Расходы на перевозку материалов и строительных конструкций в пределах стройки (объекта), включая расходы по оплате труда рабочих по погрузке и загрузке, а также затраты по вывозу и ввозу грунта, учитываются ежемесячно по статье «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов».

Ежемесячно выполняемые хозяйственным способом физические объемы СМР оформляются актом об их приемке (форма N КС-2), который подписывается руководителем организации и исполнителем работ — руководителем структурного подразделения (ОКСа).

Все расходы, связанные со строительством объекта, заносятся в Журнал учета выполненных работ (форма N КС-6а). Он ведется отдельно по каждому объекту, а затем на его основе заполняется Общий журнал выполненных работ (форма N КС-6).

— строительные материалы – 200000 руб., в т.ч. НДС – 30508 руб.

НДС по СМР составил 140400 руб. = (500 000+80 000+200000)* 18 % (Дт 19 Кт 68).

НДС, предъявленный подрядной организацией, а также по строительным материалам –183050 руб. (Дт 19 — Кт 60).

В результате вся сумма НДС включается в стоимость многоквартирного дома:

Дт 08-3 — Кт 19 — 183050 руб.

Запомните, что НДС по СМР для собственного потребления не нужно восстанавливать только в случае, если объект введен в эксплуатацию, амортизируется и используется только в деятельности, облагаемой НДС.

Также не надо восстанавливать налог, если объект используется частично в деятельности, не облагаемой НДС, но при этом он:

— либо к моменту использования в необлагаемых НДС операциях полностью самортизирован (абз. 4 п.

Источник: http://consulcentr.ru/nds-pri-stroitelstve-hozsposobom

Строим для себя

Ндс при строительстве хозспособом

Как известно, выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления облагается НДС. Казалось бы, рассчитать налог со стоимости строительства совсем несложно. Однако на практике это вызывает у бухгалтеров массу вопросов.

И не в последнюю очередь потому, что в нормативные документы, которые регламентируют правила уплаты НДС по строительно-монтажным работам, постоянно вносятся изменения.

В этой статье мы постарались подробно ответить на все возникающие у бухгалтеров вопросы.

Разберемся с терминологией

Непосредственно в тексте Налогового кодекса РФ определение термину «СМР для собственного потребления» не дано. Поэтому в данном случае нужно руководствоваться положениями пункта 1 статьи 11 НК РФ: если какой-либо термин не расшифрован налоговым законодательством, то нужно использовать определения, которые даются в других отраслях права.

Этот подход разделяют и налоговики. Для расшифровки понятия «СМР для собственного потребления» они советуют руководствоваться определениями, которые содержатся в нормативных актах Росстата (см.

письмо МНС России от 24 марта 2004 г. № 03-1-08/819/16). Из определения Росстата следует, что строительно-монтажные работы – это работы, связанные с капитальным строительством (п.

20 постановления Росстата от 3 ноября 2004 г. № 50).

В бухгалтерском учете все расходы на капитальное строительство отражают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». А в Налоговом кодексе РФ записано, что налоговая база при строительстве хозспособом равна сумме всех фактических расходов на выполнение СМР для собственного потребления (п. 2 ст. 159 НК РФ).

Это дает налоговикам повод требовать, чтобы НДС по строительно-монтажным работам, выполненным хозпособом, фирмы рассчитывали, исходя из всех затрат, «собранных» на счете 08. Иначе говоря, фискалы считают, что по сути стоимость СМР для собственного потребления равна сумме всех капитальных расходов.

Однако в Налоговом кодексе (п. 2 ст. 159) речь идет не обо всех фактических расходах на капитальное строительство объекта, а обо всех фактических расходах на выполнение СМР. А расходы на строительно-монтажные работы – это лишь часть капитальных затрат.

В обоснование этой позиции также обратимся к документам Росстата. Технологическая структура капитальных вложений приведена в разделе 4 Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной постановлением Госкомстата России от 3 октября 1996 г. № 123.

Вот она:

– строительные работы;

– работы по монтажу оборудования;

– оборудование (требующее и не требующее монтажа), предусмотренное в сметах на строительство;

– инструмент и инвентарь, включаемые в сметы на строительство;

– прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские работы, содержание дирекции строящихся зданий, научно-исследовательские работы по уточнению строительных и технологических проектных решений, организованный набор рабочих для строительства и т. п.).

Таким образом, из всех затрат, формирующих на счете 08 стоимость объектов капитального строительства, лишь часть – это расходы на выполнение строительно-монтажных работ (а именно лишь первые две позиции приведенной выше технологической структуры). Все прочие капитальные затраты в стоимость строительно-монтажных работ не включаются. Значит, НДС на них начислять не нужно (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ).

О правильности такого подхода свидетельствует и арбитражная практика (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 14 апреля 2004 г. по делу № Ф04/1972-239/А75-2004 и ФАС Восточно-Сибирского округа от 14апреля 2005 г. по делу № А33-5152/04-С3-Ф02-1396/05-С1).

Затраты на подготовку строительства 

Эти расходы нужно проанализировать особенно тщательно. Дело в том, что среди них много затрат, которые не относятся к расходам на выполнение строительно-монтажных работ. А на такие расходы начислять НДС не нужно.

Пример 1

ЗАО «Строительная корпорация Прогресс» строит хозяйственным способом здание своего нового офиса. Для этого в I квартале 2008 года фирма приобрела земельный участок в ближнем Подмосковье. Стоимость земельного участка составила 25 000 000 руб. (без НДС, поскольку реализация земельных участков не облагается НДС (подп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ)).

Переход права собственности на земельный участок подлежит государственной регистрации (п. 1 ст. 25 Земельного кодекса РФ, п. 1 ст. 4, п. 1 ст. 12 Закона от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ). За госрегистрацию права собственности «Строительная корпорация Прогресс» заплатила государственную пошлину в размере 7500 руб. (подп. 20 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

Обратите внимание: плата за землю при выкупе участка для строительства включается в состав прочих капитальных работ и затрат (п. 4.7.7 Инструкции, утвержденной постановлением Госкомстата России от 3 октября 1996 г. № 123). К строительно-монтажным работам такие расходы не относятся, а значит, в налоговую базу по НДС они не включаются.

В бухгалтерском учете приобретенный земельный участок включается в состав основных средств фирмы (п. 5 ПБУ 6/01), но амортизации не подлежит (п. 17 ПБУ 6/01).

После того как право собственности на приобретенный участок было зарегистрировано, ЗАО «Строительная корпорация Прогресс» в I квартале 2008 года провело на нем следующие работы по подготовке территории строительства:

– вырубку деревьев и корчевание пней;

– осушение;

– планировку территории строительства.

Для проведения этих работ фирма закупила строительные материалы (песок, гравий и др.) на общую сумму 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Таким образом, стоимость приобретенных материалов без НДС – 100 000 руб. (118 000 – 18 000). Материалы были полностью использованы в работах по подготовке территории строительства. Прочие затраты составили:

– зарплата рабочим, занятым в работах по подготовке территории строительства (с учетом ЕСН и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний), – 98 000 руб.;

– амортизация строительной техники и оборудования – 102 000 руб.

Работы по освоению участков, по подготовке и планировке территорий строительства, включая намыв территории и связанные с этим снос строений, вырубку леса, корчевание пней, осушение, вертикальную планировку и т. д.

, расцениваются как строительные работы (п. 4.2.6 Инструкции, утвержденной постановлением Госкомстата России от 3 октября 1996 г. № 123). Значит, стоимость таких работ включается в облагаемую базу
по НДС (подп. 3 п. 1 ст.

146 НК РФ).

Таким образом, налоговая база для расчета НДС при выполнении строительно-монтажных работ хозяйственным способом в данном случае составит:

100 000 руб. + 98 000 руб. + 102 000 руб. = 300 000 руб.

Сумма НДС, начисленного на стоимость выполненных работ, будет равна: 300 000 руб.#18% = 54 000 руб.

Бухгалтер ЗАО «Строительная корпорация Прогресс» сделал в учете следующие проводки.

В течение I квартала 2008 года (по мере осуществления фирмой соответствующих операций):

ДЕБЕТ 08 субсчет «Приобретение земельных участков»    КРЕДИТ 60

– 25 000 000 руб. – отражена стоимость земельного участка;

– 25 000 000 руб. – перечислены деньги продавцу земельного участка;

ДЕБЕТ 08 субсчет «Приобретение земельных участков»     КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по государственной пошлине»

– 7500 руб. – отражена сумма государственной пошлины, подлежащей уплате за государственную регистрацию перехода права собственности на земельный участок;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по государственной пошлине»    КРЕДИТ 51

– 7500 руб. – уплачена пошлина за государственную регистрацию перехода права собственности на земельный участок;

ДЕБЕТ 01   КРЕДИТ 08 субсчет «Приобретение земельных участков»

– 25 007 500 руб. (25 000 000 + 7500) – земельный участок учтен в составе основных средств фирмы (по факту государственной регистрации перехода права собственности);

– 100 000 руб. – оприходованы материалы, необходимые для проведения работ по подготовке территории строительства;

– 18 000 руб. – отражен «входной» НДС по оприходованным материалам;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»    КРЕДИТ 19

– 18 000 руб. – зачтен «входной» НДС по оприходованным материалам;

– 118 000 руб. – оплачены материалы;

ДЕБЕТ 08 субсчет «Строительство объектов основных средств»    КРЕДИТ 10

– 100 000 руб. – материалы использованы для подготовки территории строительства;

ДЕБЕТ 08 субсчет «Строительство объектов основных средств»    КРЕДИТ 70, 69

– 98 000 руб. – начислена зарплата рабочим, занятым в подготовке территории строительства (с учетом ЕСН и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний);

ДЕБЕТ 08 субсчет «Строительство объектов основных средств»    КРЕДИТ 02

– 102 000 руб. – отражена амортизация строительной техники и оборудования, использованных в подготовке территории строительства.

31 марта 2008 года:

ДЕБЕТ 19    КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 54 000 руб. – начислен НДС со стоимости работ по подготовке территории строительства.

Стройка началась: начисляем НДС

Налоговую базу по строительно-монтажным работам, выполненным хозспособом, определяют на последний день каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ). Выходит, НДС на сумму выполненных строительно-монтажных работ начисляют в последний день каждого квартала, в котором велись работы.

Как мы уже говорили, налоговая база при строительстве хозспособом определяется исходя из всех расходов на выполнение СМР (п. 2 ст. 159 НК РФ). При этом возникает вопрос: нужно ли включать в данные расходы стоимость работ, выполненных подрядчиками?      

Позиция официальных ведомств по этому поводу менялась неоднократно. До 1 января 2006 года контролирующие ведомства считали, что стоимость работ, выполненных подрядчиками, налоговую базу по НДС не увеличивает (см., например, письма ФНС России от 24 марта 2004 г. № 03-1-08/819/16 и УФНС России по г. Москве от 25 февраля 2005 г. № 19-11/11713).

Источник: http://ndsinfo.ru/article/228

Строительство основных средств собственными силами 2019 : проводки при создания ОС хозяйственным способом и учет НДС

Ндс при строительстве хозспособом

Создание или строительство основного средства собственными силами именуется хозяйственным способом.

Процесс предполагает использование сил персонала компании для выполнения необходимых работ по изготовлению, сборке, постройке объекта без привлечения сторонних лиц и подрядных организаций.

Как создается ОС?

На самом деле, возможны два способа организации процесса создания ОС:

В обоих случаях задача бухгалтера – правильно учесть все расходы и отразить принятый объект по первоначальной стоимости правильно.

Для организации правильного бухгалтерского учета созданного, построенного, возведенного объекта необходимо верно определить понесенные затраты, убедиться, что созданное имущество действительно является основным средством, определить, каким образом будет учитываться НДС по расходам. Бухучет зависит от способа создания объекта ОС – хозяйственный или подрядный. Проводки и оформление документов будет несколько отличаться при этом.

Когда объект можно оприходовать?

Условия для включения созданного имущества в состав ОС:

  1. Длительный срок эксплуатацию – свыше 12 месяцев.
  2. Извлечение прибыли от использования – объект должен участвовать в экономической деятельности для получения выгоды.
  3. Отсутствие намерения продать актив в ближайший год.

При невыполнении указанных трех условий, объект изготовления не принимается в состав основных средств, а приходуется в качестве МПЗ.

Важно! Если речь идет о строительстве, то построенная недвижимость до государственной регистрации прав на нее приходуется на самостоятельный субсчет 01 счета.

Бухучет при создании хозяйственным способом

Хозспособ предполагает, что компания займется строительством, созданием объекта ОС собственными силами, без получения помощи подрядных компаний.

Принятие самостоятельно созданного или построенного основного средства к бухучету выполняется по стоимости, именуемой первоначальной.

Составляющие первоначальной стоимости ОС при самостоятельном изготовлении:

  • стоимостный показатель используемых материалов, запчастей, комплектующих (МПЗ) без добавленного налога;
  • зарплата собственного персонала фирмы, участвующего в создании объекта ОС;
  • страховые отчисления по з/плате сотрудников;
  • амортизация оборудования, занятого в процессе;
  • НДС по МПЗ, который невозможно принять к возмещению, например, ввиду отсутствия счета-фактуры.

Сумма всех указанных затрат формирует первоначальную стоимость созданного хозяйственным способом основного средства, по которой его нужно принять к бухгалтерскому учету.

Оформление документов

Учет понесенных затрат и отражение проводок выполняется с применением следующих документов:

  • накладные на получение и передачу МПЗ;
  • бухгалтерская справка;
  • счет-фактура – в отношении налога по стройработам, подлежащего учету в составе стоимости основного средства по причине полного применения последнего в необлагаемой НДС деятельности;
  • расчетные ведомости.

Проводки

Для сбора всех расходов применяется счет 08. Собираются все затратные суммы по дебету данного бухгалтерского счета, по окончанию создания объекта суммарное значение учтенных затрат переносится на счет 01, где объект будет учитываться до момента выбытия из организации или списания.

При сборе затрат на строительство или создание объекта счет 08 корреспондирует с различными счетами, в зависимости от типа расхода.

Перечень корреспондирующих счетов:

  • 10 – для учета материально-производственных запасов, вложенных в изготовление объекта;
  • 02 – для учета амортизационных отчислений, если в строительстве или изготовлении задействовано амортизируемое оборудование;
  • 70 – для учета оплаты труда работников предприятия, занятых созданием основного средства;
  • 69 – для учета страховых отчислений, начисляемых на выплаты работникам.

В итоге изготовления суммарный показатель всех расходов переносится одной проводкой с кредита 08 в дебет 01. Таким образом, созданный объект приходуется в качестве основного средства по первоначальной стоимости.

Сводная таблица с бухгалтерскими проводками по строительству (созданию) ОС хозяйственным способом с привлечением собственных сил приведена ниже.

Проводки при хозяйственном способе:

Хозяйственная операцияДебетКредит
Учтена стоимость МПЗ, отпущенных в строительство (изготовление) ОС (без учета налога)0810
Учтены траты на оплату работы персонала0870
Отражены расходы на обязательное страховое обеспечение труда персонала0869
Учтена амортизация по занятому в создании оборудованию0802
НДС по СМП показан в стоимости объекта, предназначенного полностью для необлагаемой налогом деятельности0819
Построенный (созданный, изготовленный) объект оприходован как основное средство0108

Бухучет при других методах приобретения ОС:

Пример изготовления

Условия примера:

Компания приобрела комплектующие для компьютеров на 448 400 руб. (НДС в том числе 68 400 руб.).

Из данных комплектующих собственными силами было собрано 7 компьютеров без привлечения сторонних лиц, при этом все комплектующие были задействованы в сборке.

Все компьютеры были оприходованы в качестве основных средств на баланс предприятия.

Расходы на зарплату рабочим, занятым в изготовлении компьютеров, составили 75 000 руб., общая сумма страховых отчислений – 22500 руб.

Сборка компьютеров из комплектующих не относится к строительно-монтажным работам, а потому данная операция не подлежит обложению НДС, соответственно, в данном примере отпадает необходимость учета НДС.

Бухгалтерские проводки для примера:

СуммаОперацияДебетКредит
380000Поставлены на приход компьютерные комплектующие1060
68400Выделен НДС по счету-фактуре поставщика1960
68400НДС принят к вычету6819
448400Переведена безналичная оплата поставщику за комплектующие6051
380000Все комплектующие переданы для сборки компьютеров0810
75000Отражено начисление зарплаты персоналу, занятому изготовлением компьютеров0870
22500Отражено начисление страхового обеспечение0869
477500(380000 + 75000 + 22500)7 компьютеров приняты к учету0108

Пример возведения здания

Условия примера:

Компания собственными силами для себя построила офисное здание.

Затраты:

  • материалы – 1180000 (180000 – включенный налог);
  • з/плата строителей – 300000;
  • взносы по з/плате строителей – 90000;
  • амортизация строительной техники – 150000.

Бухгалтерские проводки для примера:

СуммаОперацияДебетКредит
1000000Поставлены на приход стройматериалы1060
180000Выделен НДС по счету-фактуре поставщика1960
180000Налог принят к вычету6819
1180000Переведена безналичная оплата поставщику за сройматериалы6051
1000000Все материалы переданы в строительство08.310
300000Отражено начисление зарплаты персоналу, занятому строительством08.370
90000Отражено начисление страхового обеспечение08.369
150000Учтена начисленная амортизация по технике08.302
1540000(1000000 + 300000 + 90000 + 150000)Офис включен в состав основных средств0108.3
277200(1000000 + 300000 + 90000 + 150000) * 18%Начислен НДС по СМП для собственных нужд1968
277200НДС принят к вычету, так как построенный офис планируется использовать в налогооблагаемой деятельности6819

Зачет НДС

К вычету можно принять налог по МПЗ, переданным в строительство, а также по произведенным собственными силами строительно-монтажным работам.

Важно: Строительно-монтажные работы для собственного потребления являются операцией, подлежащей обложению НДС.

Налог по материалам и прочим МПЗ принимается к вычету в размере, определенном в счете-фактуре от поставщика. При этом не важно, для чего будет использоваться создаваемый объект ОС.

НДС по работам, выполненным собственными силами, можно принять в уменьшение расходов на строительство ОС в случае, если:

  • Объект, самостоятельно созданный, будет использоваться самой организации и не будет передан другим лицам;
  • Сотрудники компании самостоятельно монтируют объект.

Налог нужно рассчитывать на конец квартала, в котором производилось строительство.

Формула для расчета:

НДС = (Оборот по дебету сч.08.3 – Стоимость работ подрядчика без НДС)*18%.

Показатели нужно брать по итогам квартала.

На полученную сумму налога составляется счет-фактура, при этом в строках для указания продавца и покупателя нужно заполнить реквизиты своей организации. Счет-фактура заносится в книгу продаж за квартал, за который проводится расчет.

Посчитанный налог можно принять к вычету в квартале, за который он посчитан, если построенное основное средство будет применяться в налогооблагаемых операциях, а по объекту будет начисляться амортизация в налоговом учете.

Для получения вычета счет-фактуру нужно зарегистрировать в книге покупок.

Бухгалтерские проводки по учету НДС при строительстве:

  • Д 19 К 68 – отражение начисление налога по работам;
  • Д 68 К 19 – принят к вычету налог по работам, если создаваемый объект будет занят в облагаемой НДС деятельности;
  • Д08.3 К 19 – налог по работам включен в стоимость возводимого ОС, если создаваемый объект будет полностью занят в необлагаемой деятельности.

Предприятие может получить основное средств разными способами, одним из них является самостоятельное его создание, изготовление или строительство. Если компания занимается этим самостоятельно, не привлекая сторонних лиц, то способ постройки называется хозяйственным.

Все затраты, сопровождающие процесс, собираются на 08 счете, после чего созданный объект приходуется на 01 счет как основное средство по первоначальной стоимости.

Источник: https://praktibuh.ru/buhuchet/vneoborotnye/os/postuplenie/sozdanie-hozsposobom.html

Кратко учет ндс при хозяйственном способе ведения строительства

Ндс при строительстве хозспособом

Строительная организация может самостоятельно расширять номенклатуру статей затрат на производство строительных работ. При хозяйственном способе строительные работы могут выполняться как ремонтно-строительными цехами, так и отделами капитального строительства (ОКС).

В первом случае все затраты предварительно учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства», субсчет «Ремонтно-строительный цех». При этом по мере осуществления затрат делают записи: Дебет сч. 23 «Вспомогательные производства», субсчет «Ремонтно-строительный цех» Кредит сч.

10 «Материалы» – на стоимость использованных в строительстве материалов; Дебет сч. 23 «Вспомогательные производства», субсчет «Ремонтно- строительный цех» Кредит сч.

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму начисленной заработной платы работникам, занятым в строительстве; Дебет сч.

ОКВЭД), утвержденном постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст. Так, описание строительных работ приведено в разделе F «Строительство» (код 45) ОКВЭД.

Важно

Например, по коду 45.

31 приводится перечень работ, относящихся к электромонтажным, в том числе монтаж в зданиях и других строительных объектах: — электропроводов, электроарматуры и электроприборов; — систем электросвязи; — систем электрического отопления; — радио- и телевизионных антенн; — систем пожарной сигнализации; — систем противовзломной (охранной) сигнализации; — лифтов и эскалаторов; — молниеотводов и т.д. Эта группировка работ не включает: — монтаж электрооборудования на электростанциях (код 40.10.4); — монтаж испытательного оборудования (код 33.20.9); — ремонт и техническое обслуживание лифтов и эскалаторов (код 29.22.9).

2.2.2. учет при хозяйственном способе строительства

Всего фактические затраты на строительство объекта за 1-й месяц составили 730 000 руб. (50 000 руб. + + 500 000 руб. + 180 000 руб.

), при этом строительно-монтажные работы собственными силами (хозяйственным способом) не выполнялись.

Таким образом, в текущем периоде обязанности по начислению НДС от выполнения строительно-монтажных работ собственными силами не возникает; — 2-й месяц Д-т 08 К-т 70, 69, 60 и т.д.

— 55 000 руб. — отражены затраты на содержание отдела капитального строительства, осуществляющего контроль за строительством объекта; Д-т 08 К-т 70, 69, 10, 25 «Общепроизводственные расходы» и т.д. — 150 000 руб. — выполнены строительно-монтажные работы силами работников организации; Д-т 19 К-т 68 субсчет «Расчеты по НДС» — 27 000 руб. (150 000 руб.

Строительство хозяйственным способом: бухгалтерский учет и налогообложение

Налогового кодекса РФ).Следует обратить внимание, что начисленный со стоимости СМР для собственного потребления НДС организация вправе предъявить к вычету. Однако ранее право это предоставлялось только по мере уплаты налога в бюджет.

Такое условие содержалось в пункте 5 статьи 172 Налогового кодекса РФ. Именно в этом и заключалась основная проблема для организаций, осуществляющих строительство.Официальные органы были единодушны в том, что вычет можно применить только в периоде, следующем за налоговым периодом, по итогам которого НДС был уплачен.

Причем, по мнению Минфина России, даже если у организации общая сумма вычетов превысила начисленный налог, НДС со стоимости строительно-монтажных работ для собственного потребления все равно нужно было фактически уплатить в бюджет (см. письмо от 3 июля 2006 г. № 03-04-10/09).

Учет и налогообложение смр, выполненных хозспособом

Эти суммы НДС принимаются к вычету в общем порядке — по мере принятия к учету приобретенных товаров (работ, услуг), независимо от факта оплаты поставщику. При этом дожидаться окончания строительства не нужно (п. 5 ст. 172 НК РФ).

Пример 27 Предприятие (плательщик НДС) хозяйственным способом осуществляет строительство административного здания. Работы были начаты в ноябре 2008 г. и закончены в сентябре 2009 г.
Покажем порядок исчисления и уплаты НДС при строительстве на примере двух первых кварталов строительства. В ноябре 2008 г.

были приобретены строительные материалы на сумму 1180 000 руб.
(в том числе

НДС — 180 000 руб.), предназначенные для строительства здания. Объем выполненных строительных работ составил: в IV квартале 2008 г.

— 7500 000 руб.; в I квартале 2009 г. — 4000 000 руб. Ноябрь — декабрь 2008 г.: Д-т счета 60 — К-т счета 51 — 1180 000 руб.

Учет при хозяйственном способе строительства

НК РФ данная операция не признается работой для целей налогообложения, следовательно, не включается в налоговую базу по НДС; Д-т 08 К-т 60 — 500 000 руб. — приняты от подрядчика выполненные им строительно-монтажные работы; Д-т 19 К-т 60 — 90 000 руб.

— НДС по принятым от подрядчика строительно-монтажным работам; Д-т 08 К-т 10 субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону» — 180 000 руб. — стоимость переданных подрядчику материалов отнесена на затраты по строительству объекта; Д-т 68 субсчет «Расчеты по НДС» К-т 19 — 90 000 руб.

— НДС по выполненным подрядчиком строительно-монтажным работам принят к вычету. Согласно п. 22 Постановления Росстата N 69 принятые от подрядной организации строительно-монтажные работы не относятся к строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления, следовательно, не включаются в налоговую базу по НДС.

В противном случае НДС, начисленный от строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами в предыдущем налоговом периоде, считается не уплаченным в бюджет и к вычету не принимается. Пойдет организация на конфликт с налоговой инспекцией либо будет исполнять ее предписания — решать ее руководству.

В налоговой декларации по НДС принятая к вычету сумма НДС отражается по строке 260 раздела 3. Рассмотрим вышеприведенное на примере. Пример.

НДС на 27 000 руб. В последний рабочий день месяца организация выписывает счет-фактуру в одном экземпляре, где в графе 5 указывает стоимость выполненных строительно-монтажных работ в размере 150 000 руб., а в графе 8 — сумму НДС в размере 27 000 руб. Данный счет-фактура регистрируется в книге продаж и отражается по строке 130 раздела 3 налоговой декларации по НДС.

Внимание

В следующем месяце, по мнению налоговых органов, можно будет принять к вычету данную сумму налога, но при условии, что организация в установленный срок перечислит в бюджет всю сумму подлежащего к уплате налога. В регистрах бухгалтерского учета принятие данного НДС к вычету должно быть отражено записью: Д-т 68 субсчет «Расчеты по НДС» К-т 19 — 27 000 руб.

— принят к вычету НДС от стоимости строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами в предшествующем налоговом периоде.В книге покупок за IV квартал регистрируется счет-фактура на приобретенные строительные материалы. Январь — март 2009 г.: Д-т счета 68/НДС — К-т счета 51 — перечислен в бюджет НДС по Декларации за IV квартал 2008 г.; Д-т счета 68/НДС — К-т счета 19 — 1350 000 руб. — НДС, начисленный на стоимость СМР, выполненных в IV квартале, принимается к вычету после его фактической уплаты в бюджет; Д-т счета 08 — К-т счета 10 (60, 69, 70, другие счета) — 4000 000 руб. — отражены затраты на выполнение СМР; Д-т счета 19 — К-т счета 68/НДС — 720 000 руб. — начислен НДС на объем СМР, выполненных в I квартале (4000 000 руб. х 0,18); Д-т счета 68/НДС — К-т счета 19 — 720 000 руб. — НДС, начисленный на стоимость СМР, выполненных в I квартале, принимается к вычету.

Поскольку данные виды деятельности отнесены к другим разделам ОКВЭД (код 40.10.4 — деятельность по обеспечению работоспособности электростанций, код 33.20.9 — предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию приборов и инструментов для измерения, контроля, испытания, навигации, локации и прочих целей, код 29.22.

9 — предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию подъемно-транспортного оборудования), то их никоим образом нельзя считать строительными работами.

Кроме того, не учитываются в составе строительно-монтажных работ заработная плата и другие затраты на содержание инженерно-технического персонала, руководящего процессом строительства; 3) строительно-монтажные работы, выполненные для собственного потребления.

Источник: https://dtpstory.ru/kratko-uchet-nds-pri-hozyajstvennom-sposobe-vedeniya-stroitelstva/

Ваши права
Добавить комментарий